Přehled › Předpisy › R2-12

DAC → Zákon o mezinárodní spolupráci při správě daní

Směrnice 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní
Zákon č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní

32.1

index přísnosti (0–100)

+11.0

rozdíl obtížnosti ČR − EU

nálezů přísnějších než EU

z toho závažných (4–5)

českých prováděcích opatření

Verdikt

Zákon č. 164/2013 Sb. je v části DAC6 (§ 14 až 14s a příloha č. 3) velmi věrným copy-out směrnice 2011/16/EU ve znění směrnice (EU) 2018/822: třicetidenní lhůty, kaskáda členských států, přenos oznamovací povinnosti na uživatele při profesní mlčenlivosti i katalog charakteristických znaků odpovídají textu směrnice takřka doslovně a fakultativní roční hlášení o využívání uspořádání podle čl. 8ab odst. 11 ČR nezavedla. Gold-plating se soustřeďuje mimo jádro oznamování: desetiletá povinnost uchovávat doklady (§ 14p, obdobně § 13j u finančních institucí, kde směrnice žádá jen pět let) a na ni navázaná samostatná pokuta, rozšíření čtvrtletních aktualizací i na uživatele uspořádání a mírně rozšířený obsah oznámení. Doplňkově chybí výslovné právo vedlejšího zprostředkovatele vyvrátit domněnku znalosti podle čl. 3 bodu 21 a podání je připuštěno jen jedinou elektronickou cestou bez možnosti zhojení. Celkově jde o poctivou transpozici s několika systematickými, avšak nikoli dramatickými přítěžemi.

Po adversariálním ověření: Žádný nález nedosáhl severity 4, takže nebylo co vyvracet; namátková kontrola nejsilnějšího nálezu (F2 - desetiletá archivace u CRS) navíc ukazuje, že příloha unijního textu sama připouští rozmezí 'nejméně 5 let, ale nejvýše 10 let' po skončení příslušného období, takže česká desetiletka je horní hranicí unijního rozpětí, nikoli jeho překročením. Skóre proto mírně pod původních 34.

Výhrady k tomuto srovnání. 1) Dodaný konsolidovaný text směrnice zahrnuje i novely označené ▼M8 a ▼M9 (směrnice (EU) 2023/2226 - DAC8, čl. 8ad ke kryptoaktivům, a čl. 8ae), zatímco poznámka pod čarou 1 českého zákona uvádí transpozici pouze do směrnice (EU) 2021/514 (DAC7) a český text žádný oddíl o poskytovatelích služeb souvisejících s kryptoaktivy neobsahuje; srovnání se proto omezuje na části obsažené v obou textech. 2) Výše pokuty 'za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy' není v zákoně č. 164/2013 Sb. uvedena, plyne z § 247a daňového řádu, který v souboru není - údaj 500 000 Kč je proto doplňující kontext, nikoli citace z dodaného textu. 3) Počítání třicetidenní lhůty (§ 14n odst. 1 'ode dne, kdy' oproti čl. 8ab odst. 1 'dnem následujícím poté') se řídí § 33 daňového řádu, který v souboru není; proto zde není vykázán žádný nález. 4) Přechodné ustanovení k retroaktivnímu oznámení uspořádání z období 25. 6. 2018 - 30. 6. 2020 je v českém textu formulováno odkazem na účinnost čl. VI zákona č. 343/2020 Sb., takže konkrétní datum z textu neplyne a nález o lhůtě nebyl vykázán. 5) U provozovatelů platforem zvolila ČR desetiletou archivaci (§ 14zze), což je horní hranice, kterou příloha V oddíl IV čl. B bod 1 směrnice výslovně připouští ('nejméně 5 let, ale nejvýše 10 let'), a proto to jako gold-plating vykázáno není. 6) Výjimka z oznamovací povinnosti z důvodu profesní mlčenlivosti (§ 14h odst. 2 a § 14i) je využitím fakultativní možnosti podle čl. 8ab odst. 5, a to poměrně široce (daňoví poradci, advokáti, notáři, auditoři); nejde tedy o gold-plating, nýbrž o plné využití derogace.

Klíčové údaje

Předpis EU: Směrnice 2011/16/EU o správní spolupráci v oblasti daní (32011L0016)
Použité znění EU: 02011L0016-20260101
Český předpis: Zákon č. 164/2013 Sb., o mezinárodní spolupráci při správě daní
Rozsah srovnání: celý zákon
Kvalita párování: full
Oblast: Daně
Skóre analytika / po ověření: 34 / 30
Ověření nálezů: 0 potvrzeno, 0 sníženo, 0 vyvráceno
Sankce podle směrnice: Čl. 25a: 'Členské státy stanoví sankce za porušení vnitrostátních předpisů přijatých na základě této směrnice a týkajících se článků 8aa až 8ae ... Stanovené sankce musí být účinné, přiměřené a odrazující.' Směrnice nestanoví žádnou horní ani dolní hranici pokuty ani druh sankce; u DAC6 tedy ponechává výši plně na členském státu.
Sankce v ČR: § 14r odst. 3 zákona č. 164/2013 Sb.: pořádková pokuta do 500 000 Kč za porušení povinnosti při oznamování přeshraničního uspořádání. Vedle toho § 14r odst. 1 a 2 zakládá pokutu za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy (výše podle § 247a daňového řádu, tj. do 500 000 Kč) za porušení povinnosti uchovávat doklady a informační povinnosti zprostředkovatele. Maximum pro DAC6 je tedy 500 000 Kč - výrazně méně než u srovnatelných režimů v témže zákoně (§ 13zp odst. 2 a 3 pro zprávy podle zemí a § 14zzt odst. 1 a 4 pro provozovatele platforem: do 1 500 000 Kč).

Srozumitelnost

Ukazatel	Předpis EU	Český předpis	Rozdíl
Počet slov	49738	33264	-16474.0
Počet vět	3697	1522	-2175.0
Průměrná délka věty (slov)	13.45	21.86	+8.4
Medián délky věty	7	17.0	+10.0
Podíl vět nad 40 slov (%)	3.76	12.16	+8.4
Slov se 4+ slabikami (%)	22.29	22.09	-0.2
Křížové odkazy / 1000 slov	15.72	18.49	+2.8
Podmínkové vazby / 1000 slov	8.58	10.52	+1.9
Příkazy a zákazy / 1000 slov	5.19	6.7	+1.5
Nominalizace / 1000 slov	37.86	54.89	+17.0
Trpný rod / 1000 slov	6.29	6.91	+0.6
Vedlejších vět na větu	0.65	1.15	+0.5
INDEX OBTÍŽNOSTI	34.5	45.5	+11.0

Zarovnání ustanovení

Strojově nalezené nejtěsnější dvojice mezi paragrafy českého zákona a články směrnice. Slouží k orientaci v textu — není to měřítko gold-platingu, proč, je vysvětleno ve statistikách.

Paragraf ČR	Článek směrnice	Podobnost
§ 13d	čl. 31	0.77
§ 13v	čl. 8a	0.78
§ 13w	čl. 8a	0.74
§ 25	čl. 20	0.79
§ 19c	čl. 12a	0.78
§ 13u	čl. 8a	0.81
§ 14zzm	čl. 9a	0.78
§ 14zzx	čl. 4	0.81

Nálezy — česká úprava přísnější (10)

Řazeno podle závažnosti po ověření. Citace jsou doslovné; strojově ověřeno, že jsou podřetězcem zdrojového textu.

Vykazování navíc neověřováno

ČR: § 14p odst. 1 až 3 · EU: čl. 8ab (celý článek)

Rozdíl: Desetiletá archivační povinnost ve třech okruzích dokladů, kterou směrnice u DAC6 vůbec nezná; prodlužuje zároveň období, v němž lze vyzvat k dodatečnému oznámení podle § 12g odst. 1.
Požadavek EU: Směrnice ukládá zprostředkovateli i poplatníkovi pouze doložit (prokázat), že tytéž informace již podal jiný subjekt nebo jiný členský stát; žádnou dobu uchovávání dokladů u přeshraničních uspořádání nestanoví.
Požadavek ČR: Povinná osoba musí 10 let od posledního dne lhůty pro podání oznámení uchovávat doklady o zániku oznamovací povinnosti, o plnění informační povinnosti a o dohodě se zprostředkovatelem.
Hodnoty: EU: — · ČR: 10 roky
Citace EU: SMĚRNICE MLČÍ
Citace ČR: Povinná osoba je povinna po dobu 10 let od posledního dne lhůty pro podání oznámení uchovávat doklady týkající se zániku povinnosti podat toto oznámení v důsledku podání obdobného oznámení jinou povinnou osobou nebo v jiném členském státě.

Vykazování navíc neověřováno

ČR: § 13j · EU: příloha I oddíl IX

Rozdíl: Dvojnásobek unijního minima a popření unijního korektivu 'pouze po nezbytnou dobu'; celá dokumentace náležité péče se archivuje deset let.
Požadavek EU: Záznamy o krocích a informacích, o které se oznamující finanční instituce opírá, zůstávají k dispozici pouze po nezbytnou dobu, v každém případě však nejméně pět let.
Požadavek ČR: Oznamující česká finanční instituce musí doklady o prověřování, zjišťování a o informační povinnosti uchovávat 10 let od posledního dne lhůty pro podání oznámení.
Hodnoty: EU: 5 · ČR: 10 roky
Citace EU: Za účelem dosažení cílů této směrnice zůstanou záznamy uvedené v prvním odstavci bodě 2 k dispozici pouze po nezbytnou dobu, v každém případě však nejméně pět let.
Citace ČR: Oznamující česká finanční instituce je povinna po dobu 10 let od posledního dne lhůty pro podání oznámení uchovávat doklady týkající se plnění

Širší působnost neověřováno

ČR: § 14l odst. 3 ve spojení s § 14n odst. 4 · EU: čl. 8ab odst. 2

Rozdíl: Daňový poplatník, který oznamování přebírá jen kvůli profesní mlčenlivosti zprostředkovatele nebo jeho absenci, musí navíc trvale sledovat a čtvrtletně hlásit změny.
Požadavek EU: Povinnost podávat čtvrtletní aktualizace u uspořádání určených k nabízení na trhu (typizovaných) směrnice ukládá výslovně pouze zprostředkovatelům.
Požadavek ČR: Aktualizační oznámení podává i povinná osoba podle § 14l odst. 2, tj. sám uživatel uspořádání (daňový poplatník), a to do 30 dnů od posledního dne kalendářního čtvrtletí.
Citace EU: V případě uspořádání určených k nabízení na trhu přijmou členské státy nezbytná opatření, aby od zprostředkovatelů vyžadovaly pravidelné podávání zpráv jednou za tři měsíce s aktualizacemi obsahujícími nové informace
Citace ČR: Povinná osoba podle odstavce 1 nebo 2 ve vztahu k typizovanému oznamovanému přeshraničnímu uspořádání oznámí správci daně změny v informacích o tomto uspořádání.

Širší působnost neověřováno

ČR: § 14c odst. 3 · EU: čl. 3 bod 21 druhý pododstavec

Rozdíl: Poradcům, auditorům, bankám a dalším pomocným subjektům chybí výslovná exkulpační námitka, kterou jim směrnice zaručuje; jejich důkazní pozice je horší než unijní standard.
Požadavek EU: U vedlejšího zprostředkovatele směrnice výslovně přiznává právo doložit, že o účasti na oznamovaném uspořádání nevěděl a nebylo možné to od něj odůvodněně očekávat.
Požadavek ČR: Zákon definuje vedlejšího zprostředkovatele testem 'vědí nebo by měly vědět', ale právo vyvrátit domněnku znalosti nepřevzal.
Citace EU: Jakákoli osoba má právo doložit, že nevěděla, že se účastnila přeshraničního uspořádání, které se má oznamovat, a že nebylo možné od ní tuto znalost odůvodněně očekávat.
Citace ČR: vědí nebo by měly vědět, že se zavázaly poskytnout samy nebo prostřednictvím třetí osoby nebo jednotky bez právní osobnosti podporu, pomoc nebo poradenství

Vyšší sankce neověřováno

ČR: § 14r odst. 1 · EU: čl. 25a

Rozdíl: Sankční expozice navázaná na archivační povinnost, kterou směrnice u přeshraničních uspořádání vůbec nezavádí; pokuta hrozí i tam, kde bylo oznámení podáno řádně a včas.
Požadavek EU: Členské státy stanoví účinné, přiměřené a odrazující sankce za porušení vnitrostátních předpisů přijatých na základě směrnice a týkajících se článků 8aa až 8ae.
Požadavek ČR: Samostatná pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy se ukládá i za porušení desetileté povinnosti uchovávat doklady podle § 14p.
Citace EU: Členské státy stanoví sankce za porušení vnitrostátních předpisů přijatých na základě této směrnice a týkajících se článků 8aa až 8ae a přijmou veškerá opatření nezbytná k zajištění jejich uplatňování. Stanovené sankce musí být účinné, přiměřené a odrazující.
Citace ČR: Správce daně může povinné osobě uložit pokutu za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy také, pokud poruší povinnost uchovávat doklady.

Širší působnost neověřováno

ČR: § 14l odst. 4 písm. b) · EU: čl. 8ab odst. 10 písm. b)

Rozdíl: Doplněním slova 'koordinuje' se okruh uživatelů zatížených primární oznamovací povinností rozšiřuje i na subjekty, které zavedení pouze koordinují, aniž je řídí.
Požadavek EU: Je-li příslušných daňových poplatníků více, oznamuje ten, kdo uspořádání dohodl se zprostředkovatelem, jinak ten, kdo řídí zavedení uspořádání.
Požadavek ČR: Oznamuje ten, kdo uspořádání dohodl se zprostředkovatelem, jinak ten, kdo zavedení uspořádání řídí nebo koordinuje.
Citace EU: příslušný daňový poplatník, jenž řídí zavedení uspořádání.
Citace ČR: řídí nebo koordinuje zavedení tohoto uspořádání, pokud k dohodě podle písmene a) nedošlo.

Vykazování navíc neověřováno

ČR: § 14m odst. 1 písm. e) · EU: čl. 8ab odst. 14 písm. e)

Rozdíl: Rozsah povinně popisovaného právního základu je rozšířen nad vnitrostátní úpravu i na mezinárodní smlouvy (typicky smlouvy o zamezení dvojímu zdanění), což zvyšuje náročnost přípravy oznámení.
Požadavek EU: Oznamuje se podrobná informace o vnitrostátních ustanoveních, jež jsou základem oznamovaného přeshraničního uspořádání.
Požadavek ČR: Oznamují se podrobné informace o ustanoveních právních předpisů nebo mezinárodních smluv, na kterých je uspořádání založeno.
Citace EU: podrobné informace o vnitrostátních ustanoveních, jež jsou základem přeshraničního uspořádání, které se má oznamovat;
Citace ČR: podrobné informace o ustanoveních právních předpisů nebo mezinárodních smluv, na kterých je uspořádání založeno,

Vykazování navíc neověřováno

ČR: § 14m odst. 1 písm. a) a odst. 3 · EU: čl. 8ab odst. 14 písm. a)

Rozdíl: Z fakultativního údaje se stává bezvýjimečná náležitost oznámení; u skupin to znamená zmapovat a vykázat všechny přidružené entity podle 25% testu § 14b včetně jejich DIČ.
Požadavek EU: Identifikační údaje osob, které jsou přidruženými podniky příslušného daňového poplatníka, se sdělují jen 'případně', tedy podle okolností daného případu.
Požadavek ČR: Povinná osoba musí v oznámení vždy uvést seznam všech osob a jednotek bez právní osobnosti, které jsou přidruženou entitou uživatele uspořádání.
Citace EU: případně osob, které jsou přidruženými podniky příslušného daňového poplatníka;
Citace ČR: seznam osob nebo jednotek bez právní osobnosti, které jsou přidruženou entitou tohoto uživatele

Dokumentační zátěž neověřováno

ČR: § 14l odst. 7 ve spojení s § 12f · EU: čl. 8ab odst. 1 a 16

Rozdíl: Formální vada podání je nezhojitelná - podání učiněné jinou cestou se považuje za neučiněné a povinná osoba se ocitá v prodlení sankcionovaném pořádkovou pokutou do 500 000 Kč.
Požadavek EU: Směrnice určuje formát pouze pro výměnu informací mezi příslušnými orgány (standardní formulář podle čl. 20 odst. 5); způsob, jakým zprostředkovatel podává informace vnitrostátnímu orgánu, neupravuje.
Požadavek ČR: Oznámení lze podat výlučně elektronicky, a to jen prostřednictvím určeného informačního systému Finanční správy; jiný způsob nemá účinky podání a dodatečné potvrzení úkonu je vyloučeno.
Citace EU: SMĚRNICE MLČÍ
Citace ČR: Úkon učiněný jiným způsobem než podle odstavce 1 nemá účinky podání učiněného elektronicky. Ustanovení daňového řádu o dodatečném potvrzení úkonu učiněného jiným způsobem se nepoužije.

Širší působnost neověřováno

ČR: § 1 odst. 4 písm. a) a § 1 odst. 5 písm. c) · EU: čl. 2 odst. 2

Rozdíl: Věcná působnost nástrojů DAC (součinnost, dožádání, předávání údajů) zůstává zbytkově otevřená i pro DPH, spotřební daně a cla, které směrnice vyjímá kategoricky.
Požadavek EU: Směrnice se nepoužije na DPH, cla ani na spotřební daně, na něž se vztahují jiné předpisy Unie o správní spolupráci, ani na povinné příspěvky na sociální zabezpečení.
Požadavek ČR: Zákon se vztahuje na každé peněžité plnění, které zákon označuje jako daň, a vylučuje svou působnost pouze v rozsahu, v jakém spolupráci upravuje přímo použitelný předpis Evropské unie.
Citace EU: Bez ohledu na odstavec 1 se tato směrnice nepoužije na daň z přidané hodnoty a cla ani na spotřební daně, na něž se vztahují jiné právní předpisy Unie o správní spolupráci mezi členskými státy.
Citace ČR: mezinárodní spolupráci při správě daní v rozsahu, v jakém ji upravuje přímo použitelný předpis Evropské unie

Nálezy — česká úprava mírnější (1)

Vykazování navíc neověřováno

ČR: § 14m odst. 1 písm. c) · EU: čl. 8ab odst. 14 písm. c)

Rozdíl: Česká úprava je zde užší než směrnice - oznámení nemusí obsahovat další informace relevantní pro vyhodnocení daňového rizika, což snižuje informační hodnotu vyměňovaných dat.
Požadavek EU: Shrnutí obsahu uspořádání zahrnuje popis příslušných uspořádání a jakékoli další informace, které by mohly příslušnému orgánu pomoci při posuzování možného daňového rizika.
Požadavek ČR: Shrnutí obsahuje jen označení uspořádání a popis uspořádání nebo podnikatelské činnosti v obecných rysech; povinnost doplnit další informace užitečné pro posouzení daňového rizika chybí.
Citace EU: shrnutí obsahu přeshraničního uspořádání, které se má oznamovat, včetně odkazu na označení, pod nímž je obecně známo, pokud existuje, a popis příslušných uspořádání a jakékoli další informace, které by mohly příslušnému orgánu pomoci při posuzování možného daňového rizika
Citace ČR: popis uspořádání nebo podnikatelské činnosti v obecných rysech tak, aby nebyla porušena ochrana obchodního tajemství